by KBZ Legal

Podatki20 maja 20260 comments

KBZ TAX ALERT | Korekty cen transferowych a VAT – implikacje po wyroku TSUE w sprawie Stellantis Portugal

Charakter korekty cen transferowych

Korekta cen transferowych służy dostosowaniu wyniku transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi do poziomu odpowiadającego warunkom rynkowym. W praktyce mechanizm ten jest wykorzystywany m.in. do zapewnienia, aby podmiot pełniący określoną funkcję w grupie — przykładowo dystrybutor o ograniczonym profilu ryzyka — osiągnął założony poziom rentowności. Korekta może przyjmować formę dopłaty albo obniżenia wynagrodzenia po zakończeniu okresu rozliczeniowego.

Główne zagadnienie na gruncie VAT

Z perspektywy VAT zasadnicze znaczenie ma ustalenie, jaki charakter ma dana korekta. W szczególności należy ocenić, czy:

• pozostaje ona poza zakresem VAT jako techniczne wyrównanie rentowności,
• stanowi korektę ceny pierwotnej dostawy towarów albo usługi,
• czy też może zostać uznana za wynagrodzenie za odrębne świadczenie, podlegające opodatkowaniu VAT.

Wątpliwości pojawiają się najczęściej wtedy, gdy mechanizm korekty odwołuje się do konkretnych kategorii kosztów ponoszonych przez jedną ze stron, takich jak koszty napraw, marketingu, logistyki czy personelu. W takich sytuacjach organy podatkowe mogą próbować argumentować, że płatność ma związek z określonym świadczeniem realizowanym na rzecz drugiego podmiotu z grupy.

Wyrok TSUE w sprawie C‑603/24 Stellantis Portugal

W wyroku z 13 maja 2026 r. Trybunał Sprawiedliwości UE analizował model, w którym portugalski dystrybutor nabywał pojazdy od producentów z grupy i odsprzedawał je lokalnym dealerom. W ramach polityki cen transferowych ceny były okresowo korygowane tak, aby dystrybutor osiągał uzgodniony poziom marży operacyjnej. Przy kalkulacji korekty uwzględniano również określone koszty ponoszone przez dystrybutora, w tym koszty napraw gwarancyjnych oraz inne koszty operacyjne. Portugalski organ podatkowy uznał, że w zakresie, w jakim korekta odnosiła się do tych kosztów, stanowi ona wynagrodzenie za usługi świadczone przez dystrybutora na rzecz producentów i powinna podlegać VAT.

Trybunał nie podzielił tego stanowiska. Wskazał, że dla uznania danej płatności za wynagrodzenie za usługę konieczne jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy konkretnym świadczeniem a otrzymaną zapłatą oraz stosunku prawnego obejmującego wzajemne świadczenia. W sprawie Stellantis Portugal umowa regulowała zasady ustalania cen pojazdów i mechanizm zapewnienia określonej rentowności dystrybutora, ale nie ustanawiała odrębnego zobowiązania do świadczenia usług naprawczych na rzecz producentów za wynagrodzeniem. Trybunał zwrócił też uwagę, że korekta nie była kalkulowana wyłącznie w oparciu o koszty napraw, lecz odwoływała się równie do kosztów operacyjnych, co mogło prowadzić zarówno do korekty TP in minus (w postaci not debetowych), jak i korekty in plus (jako not kredytowych). W tych okolicznościach ewentualny związek pomiędzy korektą a usługami miał co najwyżej charakter pośredni.

Znaczenie praktyczne wyroku

Wyrok należy ocenić jako istotny z perspektywy podmiotów dokonujących korekt cen transferowych, ponieważ potwierdza, że sama korekta TP nie powinna być automatycznie traktowana jako wynagrodzenie za usługę opodatkowaną VAT. Jednocześnie rozstrzygnięcie nie przesądza, że każda korekta pozostaje poza VAT. Ocena nadal wymaga analizy konkretnego modelu rozliczeń i dokumentacji.

W praktyce należy każdorazowo zweryfikować w szczególności:

• czy korekta odnosi się do pierwotnej transakcji towarowej lub usługowej,
• czy pomiędzy stronami występuje odrębne świadczenie, które mogłoby zostać uznane za usługę,
• czy korekta jest należna za konkretnie zidentyfikowane czynności,
• czy mechanizm korekty wynika wprost z umowy lub polityki TP,
• czy dokumentacja księgowa i TP nie sugeruje w istocie przenoszenia kosztów albo wynagradzania określonych usług.

Implikacje dla podatników

W świetle wyroku warto przeanalizować istniejące modele korekt cen transferowych pod kątem VAT.

Szczególne znaczenie ma spójność pomiędzy:

• umowami wewnątrzgrupowymi,
• polityką cen transferowych,
• sposobem kalkulacji korekt,
• oraz dokumentacją księgową i fakturową.

Z perspektywy bezpieczeństwa podatkowego korzystne jest takie ukształtowanie mechanizmu, z którego jednoznacznie wynika, że korekta służy wyrównaniu poziomu rentowności albo dostosowaniu ceny, a nie stanowi wynagrodzenia za odrębne świadczenie.

Ryzyko w VAT może pozostawać podwyższone w sytuacjach, w których korekta jest bezpośrednio powiązana z określonymi kosztami operacyjnymi jednej ze stron i może być interpretowana jako zapłata za konkretne działania wykonywane na rzecz drugiego podmiotu.

W KBZ Law & Tax wspieramy przedsiębiorców i grupy kapitałowe m.in. w zakresie cen transferowych, VAT oraz projektowania i weryfikacji modeli rozliczeń wewnątrzgrupowych – zarówno z perspektywy zgodności podatkowej, jak i ograniczania ryzyk regulacyjnych.

W przypadku pytań lub potrzeby analizy funkcjonujących rozwiązań w Państwa organizacji – zapraszamy do kontaktu.

Agnieszka Plucińska

Partner | Doradca podatkowy

Jakub Włosek-Buczyński

Doradca podatkowy