by KBZ Legal

Podatki26 sierpnia 20260 comments

ŚRODY z TP | 68 dni do Local File – powiązania bez udziałów

Powiązania bez udziałów? Częsty przypadek w cenach transferowych

Brak wspólnego właściciela nie oznacza automatycznie, że pomiędzy podmiotami nie występują powiązania w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. W drugim odcinku cyklu „Środy z TP” pokazujemy, gdzie mogą pojawić się mniej oczywiste powiązania i co warto zweryfikować już teraz.

ŚRODY Z TP

W praktyce jednym z pierwszych etapów przygotowania dokumentacji TP powinno być prawidłowe zidentyfikowanie wszystkich podmiotów powiązanych. Nie wystarczy przy tym analiza samego schematu kapitałowego. Znaczenie mogą mieć również prawa głosu, powiązania osobowe i rodzinne, uczestnictwo w spółkach osobowych, powiązania pośrednie oraz faktyczna zdolność do wpływania na kluczowe decyzje gospodarcze.

Kapitał to nie wszystko

Powiązania mogą wystąpić także wtedy, gdy pomiędzy podmiotami nie ma bezpośredniej relacji właścicielskiej.

Przykładem może być powiązanie pośrednie w strukturze grupy. Jeżeli spółka A posiada 80% udziałów w spółce B, a spółka B 30% udziałów w spółce C, relacja pomiędzy A i C również może mieć znaczenie dla celów TP, mimo że spółka A nie posiada bezpośrednio udziałów w spółce C.

Znaczenie mają również prawa głosu. Wspólnik może posiadać np. 20% kapitału, ale jednocześnie dysponować 30% praw głosu. W takim przypadku próg powiązań może zostać przekroczony pomimo niższego udziału kapitałowego.

Jeszcze inną sytuacją jest faktyczny wpływ bez formalnej funkcji lub udziałów. Były właściciel albo założyciel może formalnie nie posiadać już udziałów, ale nadal zatwierdzać ceny, finansowanie, budżety czy najważniejsze umowy. Taka relacja również wymaga analizy z perspektywy cen transferowych.

Przepisy obejmują ponadto m.in. powiązania wynikające z małżeństwa, pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia, uczestnictwa w spółkach osobowych czy relacji pomiędzy polskim podatnikiem a jego zagranicznym zakładem.

Co istotne, powiązanie może mieć znaczenie również wtedy, gdy występowało tylko przez część roku.

Dlaczego prawidłowa mapa powiązań jest tak ważna?

Ustalenie powiązań jest pierwszym krokiem w przeglądzie cen transferowych. Pominięcie jednego podmiotu może oznaczać również pominięcie związanej z nim transakcji, jej wartości, a w konsekwencji – potencjalnego obowiązku dokumentacyjnego.

Dlatego sama analiza KRS czy formalnego schematu grupy nie zawsze jest wystarczająca. Należy zestawić strukturę właścicielską z tym, kto w rzeczywistości podejmował lub zatwierdzał kluczowe decyzje gospodarcze w 2025 r.

Co warto zrobić już teraz?

W ramach przeglądu TP za 2025 r. warto:

• porównać dane z KRS i schemat grupy z faktycznie posiadanymi udziałami i prawami;
• zidentyfikować mniej oczywiste lub nietypowe powiązania;
• zaznaczyć wszystkie zmiany w strukturze i relacjach, które miały miejsce w 2025 r., wraz z datami;
• przypisać do zidentyfikowanych podmiotów powiązanych zrealizowane transakcje oraz ich wartości.

Dopiero kompletna mapa powiązań pozwala rzetelnie ocenić progi dokumentacyjne, możliwe zwolnienia oraz rzeczywisty zakres dokumentacji TP.

Do terminu sporządzenia Local File pozostało 68 dni.

Agnieszka Plucińska

Partner | Doradca Podatkowy

Jakub Włosek-Buczyński

Counsel | Doradca Podatkowy

PS. W kolejnym odcinku cyklu „Środy z TP”: dlaczego jednej faktury nie należy analizować w oderwaniu od pozostałych transakcji i jak prawidłowo identyfikować transakcje jednorodne.